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審計方法運用比較分析法完成上表

發布時間:2022-11-27 23:00:40

❶ 審計的技術方法有哪些

常用的審計方法,有一般方法和技術方法。審計的一般方法是就審計工作的先後順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。審計的技術方法是指收集審計證據時應用的技術手段。
審計的一般方法:
一、順查法與逆查法
審計的一般方法,按照審計工作的順序和會計業務處理程序的關系,有順查法和逆查法之分。
(一) 順查法。又叫正查法,它是按照會計業務處理程序進行分類審查的一種方法,即按照所有原始憑證的發生時間順序進行檢查,逐一核對。首先檢查原始憑證,核對並檢查記賬憑證,再根據憑證核對,對日記賬、總分類賬、明細分類賬進行檢查,最後以總賬和明細賬核對會計報表和進行報表分析,沿著「制證—過賬—結賬—試算」的賬務處理程序,從頭到尾進行的普遍檢查。

此法由於審果工作細致、全面、完整,一步一個腳印地進行審閱核對,不易發生疏忽、遺漏等弊病。所以,對於內部控制制度不夠健全,賬目比較混亂,存在問題較多的被審計單位,採用順查法較為適宜。其缺點是工作量大,費時費力,不利於提高審計工作效率,降低審計成本。
(二) 逆查法。又叫倒查法,它是按照會計業務處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進行檢查的方法。通常先從記賬程序的終端檢查,從會計報表或賬簿上發現線索、尋找疑點,然後逆著記賬程序追根求源進行檢查。如從會計報表查到會計賬簿,再查到記賬憑證,最後查到原始憑證,即從審閱、分析會計報表著手,根據發現的總是和疑點,確定審計重點,再來審查核對有關的賬冊和憑證,而不必對報表中所有項目,一個一個地進行審查的一種審計方法。
一般說來,查帳伊始,宜先運用逆查法,通過反映全面、綜合情況的會計報表的檢查抓住會計錯弊存在的重點環節,然後,根據確定的重點環節確定需要檢查的會計帳簿並對其進行詳查。在檢查會計憑證和帳簿時,若為了證實某處記錄是否存在會計錯弊或錯弊線索,可運用順查法開始,從中再結合運用逆查法。總之,順查和逆查可變換運用,順查中有逆查,逆查中有順查,順查與逆查相互結合、相互滲透。
二、 詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經濟業務資料的規模大小和收集審計證據的范圍的大小不同,又有詳查法和抽樣法之分。
(一)詳查法。又稱詳細審計,是指被審計單位一定時期內的全部會計資料(包括憑證、賬簿和報表)進行詳細的審核檢查,以判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。此法的優點是容易查出問題,審計風險較小,審計結果比較正確。缺點是工作量較大,審計成本較高。所以,在實際工作中,只對有嚴重問題的,非徹底檢查不呆的專案審計,以及經濟活動很少的小型企事業單位採用此法外,一般是不常採用的。
(二) 抽樣法。又稱抽樣審計,是指從被審計單位一定時期內的會計資料(包括憑證、賬簿和報表)按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查,藉以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法,進而判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性的效益性的一種審計方法。運用抽樣審計,若在所抽查的樣本中沒有發現明顯的錯弊,則對未抽取的會計資料可不再進行審查。反之,則應擴大抽樣的范圍,或改用詳查法。此法的優點是可以減少審計的工作量,降低審計成本。缺點是有較大的局限性,如果樣本選擇不當,就會使審計人員作出錯誤的結論,審計風險較大。為了避免這種情況的發生,採用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內部控制制度進行評價,使審計結論有較大的可靠性。
審計的技術方法:
一、 檢查
檢查是審計人員對審計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。
(一) 會計記錄和書面文件的審閱
審計人員要對被審計單位的憑證、賬簿、報表以及其他的書面文件進行審閱。通過審閱,找出問題和疑點,作為審計線索,據以進一步確定審計的重點和審計程序。具體來說包括以下幾方面:
1、 會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證,其中以審閱原始憑證為重點。
2、 賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。總賬除具有與明細賬、日記賬核對的作用外,其本身一般發現不了問題。因為總賬的登記依據,主要是各種記賬憑證匯總表,它所反映的是匯總數字,不容易發現問題。
3、報表的審閱。審閱報表應以審閱資產負債表、損益表、現金流量表等為重點。
4、其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分,但有時也可從中發現一些問題,供作審計線索。例如,產品出廠證、質量檢驗記錄,以及合同、協議等。
(二) 會計記錄的核對
審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符,賬實是否一致。如果發現有不符情況,應進一步採用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內容如下:
1、賬表核對。是指以報表項目與有關賬簿記錄進行核對,以查證報表指標的真實性和正確性。
2、賬賬核對。是指以各種有關的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。通過賬賬核對,查證雙方記錄是否一致。如不一致,則應進一步抽查憑證,進行憑證核對。有些賬簿記錄的本身也應進行核對。如核對總賬各賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等。如果不符,說明登賬有錯誤,應進一步核對賬證。
3、賬證核對。是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。通過核對,證明所有憑證是否都已記入有關賬簿,有關重記或漏記情況,以及賬簿記錄的內容、金額等是否與其作為記賬依據的記賬憑證相一致。一般說來,賬賬核對結果如屬正常,可以不再進行賬證核對。
4、賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對,以查明賬存數與實存數是否相符。如果不符,應以實存數為准,來調整賬面記錄。核對時,可以由兩人配合進行,即由一人讀賬,另一人對賬。這樣,可以發現重登、漏登和差錯等情況。對於已經核對無誤的賬目,審計人員應在原記錄的右方作出一定的標記,以免以後重復核對。對於核對不符的賬目也應作成標記,以便今後原審計人員或其他接替人員進一步加以審查。
二、 監盤
監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點,並進行適當的抽查。對資產進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。
盤點的方式有突擊盤點和通知盤點。前者一般適用於現金、有價證券和貴重物品等的盤點。後者適用於固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的,應同時進行盤點,以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經清點的對象應作好標記,以免重復盤點。
三、 觀察
觀察是審計人咒對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看。
四、 查詢及函證
查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問.
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。如果沒有回函或審計人員對回函結果不滿意,審計人員應實施替代審計程序,以獲取必要的審計證據。
五、 計算
計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算。審計人員在審計過程中往往需要對憑證、賬簿和報表的數字重新計算,以驗證其是否准確無誤。計算工作雖較機械、繁瑣,但意義重大,不可等閑視之,因為數字計算錯誤,或故意歪曲計算結果,將對會計資料的正確性產生重大的影響。
六、 分析性程序
分析性程序是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析,包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。一般而言,在整個審計過程中,審計人員都將運用分析性復核的方法。對於異常變動項目,審計人員應重新考慮其所採用的審計程序是否恰當,必要時應當追加審計程序,以獲得必要的審計證據。

❷ 比較分析法包括

比較分析法有哪些?比較分析法比較分析法是指通過主要項目或指標數值的對比,比較分析法確定出差異,分析和判斷企業經營及財務狀況的一種方法.比較分析法在財務分析中運用得最為廣泛,因為通過比較分析,可以發現差距,找出產生差距的原因,進一步判定企業的財務狀況和經營成果,通過比較分析,可以確定企業生產經營活動的收益性和企業資金投向的安全性,分析企業是否健康發展。比較分析法有絕對比較分析和相對比較分析兩種形式:
(1)絕對比較分析。絕對比較分析方法是將各報表項目的絕對數額與拌較對象的絕對數頰進行比較,以揭示其數量差異。例如,某企業上年的資產總額為1 000萬元,今年的資產總額為1 50。萬元.則今年與上年的差異額為500萬元。絕對數比較分析一般是通過編制比較財務報表來完成的,包括編制比較資產負俊表和比較利潤表.
(2)相對比較分析.相對比較分析方法是利用財務報表中有相關關系的數據的相對數進行比較,如將絕對數換算成百分比、結構比重、比率等進行對比,以揭示相對數之間的差異。例如,某企業上年的成本費用利潤率為20%,今年的成本費用利潤率為寫.則今年與上年相比,成本費用率下降了2%,這就是利用百分比進行比較分析.將財務報表中存在一定關系的項目的數據組成比率進行對比.以揭示企業某一方面的能力如償俊能力、獲利能力、營運能力等,這就是利用比率進行比較分析。各種比率的計算方法將在以後的各章節中予以介紹。
一般來說,絕對數比較只通過差異數說明差異金額,但沒有表明變動程度,而相對數比較則可以進一步說明變動程度。在實際工作中,比較分析法絕對數比較和相對數比較可以同時使用.以便通過比較作出更充分的判斷和更准確的評價。

❸ 離任審計的審計方法

離任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據,據以證實被審事項的性質和發表審計意見而採取的各種手段。由於離任審計的內容包括財務責任審計、管理責任審計和法紀責任審計,是一項綜合性審計。因此,進行離任審計,必然要綜合運用多種審計方法。這些審計方法,除了檢查、分析性復核等基本方法外,還會運用到ABC分析法、網路技術法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。 (一)檢查
檢查,是審計人員對會計記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復核。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對法種。
審閱法是通過對被審計單位的會計資料和其他有關資料進行審查閱讀來取得審計證據的一種審計方法。審計人員在審閱時應注意資料是否真實、合法,一般可以從資料的外觀形式和經濟內容兩個方面進行審閱。在外觀形式上,主要審閱資料的完整性、連貫性、統一性和邏輯性。在經濟內容上,主要審閱經濟業務的真實、正確性、合規性和合法性。
在具體應用審閱時,應注意以下幾點:
在審閱時,應同其他審計方法相結合進行;
審閱某一會計事項或會計記錄時,應將與其有關的一系列資料全面地相互地審閱,以取得充分可靠的審計證據;
應運用一定的符號,以表明哪些資料已作了審閱。
核對法對被審計單位的有關書面資料按照它們相互的內在關系互相進行核對而取得審計證據的方法。核對主要包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對以及表表核對等等。運用核對法時,要在核對過的憑證、賬簿、報表上,逐筆逐項標記核對符號,以免漏核或重核。
(二)監盤
監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點,並進行適當的抽查。
一般而言,實物資產及現金、有價證券的盤點應由被審計單位進行,審計人員只進行現場監督;對於貴重的物質審計人員還可進行抽查復點。採用監督盤點的方法是為了確定被審計單位實物形態的資產是否存在並與賬面數量相等,查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。審計人員監盤實物資產時,應對其質量及所有權予以關注。
監盤法有其局限性,它只能對實物資產等是否確實存在提供有力的審計證據,不能保證被審計單位對資產擁有所有權及該資產的價值提供審計證據。因此,審計人員在監盤時應特別注意對實物資產的計價和所有權另行審計
(三)觀察
觀察,是審計人員實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制制度的執行情況等,以獲取審計證據的方法。
觀察法靈活性強,適應面廣,各種審計都可以用,特別適用於內部控制制度的測試,財產物資的驗證,資源利用、工作效率、勞動紀律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料,不足以獨立形成審計判斷,往往需要和其他方法配合使用。
(四)查詢及函證
查詢是審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法。函證,是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證的一種方法。函證按答復方式不同,分為肯定式函證和否定式函證兩種。函證實際上屬於一種書面詢問的方法,主要用於往來款的賬目核對,可以較為有力地證明債權債務的實際存在和會計記錄的可靠性。同時也可用該法對企業委託外單位保管的財產、含混不清的外來憑證、某些購銷業務、向開戶銀行征詢企業銀行存款與借款的種類和數額情況,向保險公司征詢企業保險情況等進行核實。如果設有回函或回函結果不滿意,審計人員應當實施必要的替代程序,以獲取相應的審計證據。
查詢及函證方法的作用,主要是了解有關情況,澄清事實真相,這是證實客觀事物,驗證書面資料,判斷是非,評價優劣的前提和基礎。查詢及函證方法通常和書面資料審查方法相配合,廣泛應用於財務收支、財經法紀、經營管理和經濟效益等各種類型的審計。
(五)計算
計算是對被審計單位的原始憑證、會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算。
審計人員在進行審計時,往往需要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數據進行計算,以驗證其是否正確。審計人員的計算並不一定需要按照被審計單位原先的計算形式和順序進行。在計算過程中,審計人員不僅要注意計算的結果是否正確,而且還要對某些其他可能的差錯(如審查計算結果的過賬和轉賬有誤等)予以關注。
一般而言,計算不僅包括對被審計單位的憑證、賬簿和報表中有關數據的驗算,而且還包括對會計料中有關項目的加總或其他運算。其中,加總又分為橫向加總(即橫向數字的加總)和縱向加總(即縱向數字的加總)。在會計報表審計中,審計人員往往需要大量地動用加總技術來獲取必要的審計證據。
(六)分析性復核
分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析,包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。
分析性復核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法三種。比較分析法是通過某一會計報表項目與其既定標準的比較,以獲取審計證據的一種技術方法。比率分析法是通過對會計報表中的某一項目同與其相關的另一項目相比所得的值進行分析,以獲取審計證據的一種技術方法。趨勢分析法是通過對連續若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算,分析該項目的增減變動方向和幅度,以獲取審計證據的一種技術方法。
一般而言,在整個審計過程中,審計人員都將運用分析性復核的方法。採用分析性復核的方法,可以提高審計效率和效果。因為採用這種方法通過指標對比,可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但運用分析性復核的方法必須注意:(1)審計計劃階段和審計報告階段必須使用分析性復核,但審計實施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。(2)分析性復核在審計的各個階段,只是作為審計程序的一部份,其本身並不是直接證據,即它不能單獨支持審計結論。 方法概述
離任審計是一項綜合性審計,涉及的范圍比較廣泛。因此,在實施離任審計的過程中,除了以上介紹的一般審計方法之外,還要使用一些為其所特有的審計方法,以滿足收集審計證據的需要。這些方法主要有ABC分析法、網路技術法、綜合評分法、金額法等。
(一)ABC分析法
ABC分析法的基本原理是將影響經濟活動的各種因素,按影響程度的大小劃分為A、B、C三類,區別主次,分類管理,把握重點,兼顧一般,以達到用較少投入獲得較多收益的目的。
ABC分析法在離任審計工作中的應用,主要體現在兩個方面:
對被審計單位管理控制進行分析,發現被審計單位管理控制薄弱環節,據以做出評價或提出建議,主要運用於管理責任審計。
對審計工作管理控制進行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率,可將ABC分析法的原理運用於審計工作管理控制:即可將審計對象、審計內容或審計資料分為ABC三類,對於「關鍵的少數」(A類)和「一般的多數」(BC類),分別給予重點管理和一般管理,從而提高審計效率。
(二)網路技術法
網路技術法是通過網路圖的形式,來表達一項工程或生產項目的計劃安排,並利用系統論的科學方法來組織、協調和控制該項工程或生產的進度和成本,以確保達到預定目標的一種科學管理技術,因而又稱為「成本計劃評審法」。其工作原理是:
在編制工程或生產計劃時,充分利用網路圖,使之能反映各項工作的順序和相互關系。
分析各項工作或作業在網路圖中的地位,從中找出關鍵工作和關鍵線路。
預計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。
不斷改善網路圖,得到優化方案。
反復調整跟蹤控制,保證既能按預定目標完成計劃,以能降低成本提高經濟效益。
審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進行分析,也可用該方法計劃和組織大型企業集團的離任審計業務。
(三)綜合評分法
在離任審計中,審計人員應對被審計單位和責任人的財務責任、管理責任、法紀責任和社會責任的履行情況進行綜合評價,為了使評價結果具有一定的客觀性、可信性、和可比性,審計人員可以使用綜合評分法進行評價。
具體做法如下:
(1)將所有需要評價的內容按其性質分類,可分成如上四類,每一類即為一個部分。
(2)將各部分內容按其重要性分別給以一定的權數。如將100分分給上述四部分內容,每一部分內容所佔的分數可以不相等。例如,可以給財務責任和管理責任各分配40分,給法紀責任和社會責任各分配10分。
(3)再把每一部分內容分解成不同的評價指標,並給予一定的評分。若達到或完成該項指標,即可獲得該項分數;如果沒有達到或超額完成該項指標,可視具體情況扣減或增加分數。
(4)將各個部分所得的分數相加,即得到全部評價內容的分數。將這個分數與預先規定的標准進行對比,即可對全部經濟責任的履行情況做出全面的評價。
在實際運用該方法時,審計人員應在徵求有關方面的意見和參照同行業評分標準的基礎上,確定評分的權數和評分的標准。
(四)金額法
金額法是將原來難以進行定量分析的管理得失數量化,用貨幣數量來計算表述的方法。運用這種方法可以使抽象的問題數量化,從而使企業管理人員清楚了解改進管理工作與提高經濟效益潛力之間的關系,也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質、管理水平和管理效率的審計證據。例如:由於被審計單位存貨管理失控,致使大批原材料損壞變質,造成停工,對於管理失控帶來的經濟損失,可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產的加班費和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。

❹ 土地出讓金審計的重點和方法

土地出讓金審計的重點和方法

目前,土地資源的利用和管理正面臨著一系列深層次的矛盾和沖突,審計發現有的地方政府和部門存在應征未征土地出讓收入、土地出讓收入管理不規范、改變土地出讓收入用途、部分地方違規批地用地、土地開發整理相關資金納入國庫管理、耕地保護制度未落實等問題。那麼土地出讓金審計的重點及方法有哪些呢?

土地出讓金的審計重點

在全面審計的基礎上,突出審計重點是開展常規審計的內在要求,在審計具體實施過程中,必須以土地專項資金收支及管理使用是否真實、合法、效益為切入點,結合審計目標,在審計內容上,重點把握以下六點:

(一)審計土地出讓情況。主要審計土地建設用地轉讓手續是否按規定辦理,有無違反土地政策、產業政策、宏觀調控政策,擅自批地,頂風作浪行為。出讓形式是否符合規定,有無打著招商引資等幌子,不屬無償供地范圍而無償供地或應屬招、拍、掛供地而以協議低價出讓,造成國家利益受損行為等;

(二)審計用地情況。主要審計用地是否按合同規定執行,有無擅自更改土地用途、擴大用地規模的行為等。

(三)審計出讓金收入情況。主要審計土地出讓金是否及時足額徵收,是否按照規定的比例計提國有土地收益基金和農業開發資金,有無隱瞞收入,設置帳外帳行為。有無利用暫存款、國有資產處置收益等科目,縮小收支規模,截留上級收入行為。有無擅自減免、擅自出台違背國家政策法律的優惠政策或先征後返等行為;票據使用是否符合規定,是否使用全省土地出讓金統一監制票據,有無使用收據等不合法票據等。

(四)審計資金支出情況。主要審計土地出讓金的使用是否符合政策規定,有無擠占挪用,擴大開支范圍,違規出借土地出讓金等行為。業務費提取是否符合規定,有無多提,重復列支等行為。審計新增建設用地有償使用費、耕地佔用稅、土地復墾費等計算是否正確,是否按規定足額上繳稅款,是否規定足額上繳中央及上級收入等。

(五)審計資金管理情況。主要審計資金管理是否到位,是否全額納入本級財政預算管理,是否認真執行收支兩條線規定。審計財務核算是否規范,檢查資金是否全額繳入財政專戶,凈收入是否上交國庫,土地出讓金是否全額繳入地方金庫,有無坐支、挪用的行為等。

(六)審計耕地保護和被征地農民權益維護情況。一是檢查征地補償安置標準是否符合國家法律法規和政策規定,是否按照經批準的征地補償安置方案實施補償安置工作,有無降低補償標准,截留、挪用、拖欠征地補償和安置措施不落實的問題,有無侵佔農民和拆遷戶切身利益行為,支付的工程款是否按合同支付,票據是否合法等。二是檢查土地徵收、轉用情況,重點檢查是否嚴格依照土地利用總體規劃、年度計劃和有關審批制度審批征地、農用地轉用,是否嚴格落實耕地佔補平衡、基本農田保護等耕地保護制度,是否存在「以租代征」農村集體用地等問題。三是檢查是否建立了被征地農民社會保障制度,是否足額落實社會保障資金,被征地農民生活和養老是否得到基本保障,重點關注有無挪用、拖欠被征地農民社會保障資金等問題。

土地出讓金的審計方法

在審計項目實施過程中,審計人員必須根據現場了解的情況,有目的選擇適當的審計方法,它是突出審計重點,實現審計目標的前提和保證,如果審計方法運用得當,它可以提升審計的`質量,並規避審計風險。因此,在土地出讓金審計過程中,除了採取詳查、審閱、詢查、計算、復核、監盤、計算機輔助審計等方法進行以帳面情況為主的財務收支審計外,還應根據被審單位提供與財務有關的土地出讓和用地業務、規劃、文件、地籍、卷宗、圖表等資料,視當地的土地出讓政策的執行狀況,適當運用下述審計方法,以提高審計效率和質量。

(一)抽樣法。審計人員應憑借專業判斷,按照重要性原理,進行審計抽樣。可以按土地地段等級抽樣、可以按土地用途種類抽樣、可以從房地產開發用地和政府經濟適用房、廉租房、公債租房等用地抽樣、可以從政府關於土地出讓的抄告單和簡復單等抽樣,來檢查土地出讓的全過程,可以收到事半功倍的效果。

(二)逆查法。可以從歷年欠繳土地出讓金情況逆查、可以從權證發放的地籍資料逆查。如審計檢查某單位為什麼長期欠繳土地出讓金,經追蹤檢查出讓宗卷資料,發現該企業在未繳土地出讓金的情況下取得國有土地使用權證,同時由於企業經營困難無力開發,致使出讓的土地長期閑置。

(三)比較分析法。對出讓價格的合理性進行審計是土地出讓專項資金審計的一個重要內容。要對出讓價格的合理性進行審計,就要運用比較分析法,要對同等級地段同用途的出讓土地進行容積率和樓面價的比較分析,要對出讓價格與基準地價進行比較分析,通過比較分析可以發現出讓價格的科學性和合理性,檢查是否人為確定出讓價格,是否低於協議出讓最低價出讓土地,造成大量國有土地資產流失。

(四)實地勘查法。出讓的土地是否閑置、劃撥的土地是否擅自改變用途而未補繳土地出讓金、是否擅自利用劃撥土地進行經營性房地產開發、是否擅自轉讓國有土地使用權、臨時用地上是否修建永久性建築等等,必須進行實地勘查。

(五)核對法。土地利用總體規劃應與城市總體規劃、村莊和集鎮規劃相核對,核對城市總體規劃、村莊和集鎮規劃中建設用地規模是否超過土地利用總體規劃確定的城市和村莊、集鎮建設用地規模;核對在城市規劃區內、村莊和集鎮規劃區內,城市和村莊、集鎮建設用地是否符合城市規劃、村莊和集鎮規劃。

(六)追蹤法。要真正發現違規使用土地出讓金,就不能停留在有關部門提供的土地出讓金專戶的賬面上,審計一定要隨著資金的流向跟蹤到底,才能發現土地出讓金可能被有關主管部門用於彌補行政經費不足、發放獎金、建造辦公大樓、投資注冊企業、出借甚至形成「小金庫」或被被個人貪私分等問題。

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❺ 審計分析方法的審計分析方法的運用

一、分析被審單位自然情況資料
這是審計分析的首要環節。它能從總體上了解被審單位經濟活動情況,准確定位審計目標,制定審計實施方案,確保審計工作快速順利進行。自然情況資料包括被審單位的性質、經營范圍、機構設置、人員構成、資產狀況、注冊資金情況及所屬主管部門等。審計人員在進行實質性審計前通過了解被審單位的自然情況,對被審單位的投資規模,業務的經營范圍已有一個初步印象,頭腦中自然形成一些相關信息,該單位應該使用何種會計制度,其內控制度應如何設置,其相關賬中應該反映哪些內容,其工資應在何范圍內支付,與上下級單位因何而構成往來關系,等等。這能使審計人員初步判斷被審單位在哪些環節有可能存在問題,依此確定審計工作重點。審計人員帶著問題去進行審計操作,既省時,又省力。
二、分析被審單位會計資料的真實性
這是審計分析的重要環節。每個單位的經濟活動都是通過會計資料反映出來的。審計人員對會計資料進行基本的審計之後從中已發現一些問題,但還應對所審會計資料進行分析。通常審計人員對被審單位經常發生的大約80%的經濟業務容易順著被審單位的思路思考,認定被審單位的賬務處理是正確的,發生的經濟活動是沒有問題的,而有時問題恰恰出現在這部分經濟活動之中。如審查某單位的會計憑證,該單位每月有一本憑證完全是記載銷售業務活動的。審計時發現其會計分錄和計算銷售收人及增值稅均無誤,但仔細審視其增值稅發票,發現增值稅發票中同一種產品其單價不同,且產品的銷售單價精確到小數點後四位數。盡管企業有權確定產品單價,但同一種產品銷往同一個單位,僅由於購貨方每次匯款金額不同,開出增值稅發票的產品單價就不同,這其中必有緣由的。經過進一步審計,查出該單位虛增銷售收入的問題。
對於偶爾發生的大約20%的經濟業務,審計人員應結合平時觀察到的現象分析其賬面記載經濟業務發生的可能性。
如查某單位會計憑證時發現有一筆經濟業務是報銷培訓費5000元,收據的收款印章是某某鍋爐製造廠。審計人員馬上想起曾與被審單位的有關人員談淪過人員培訓的話題,當時談話者還抱怨單位領導只想幹活不想培訓。據此審計人員斷定這5000元培訓費必有問題,事實也如審計人員所分析斷定的一樣。所以,透過現象分析其本質,審計的深度就形成了。
三、分析被審單位會計資料反映經濟活動的真實性
這是審計分析的關鍵環節。許多進行違法活動的單位,其賬面一般做得都比較規范,業務處理基本符合會計准則規定,且賬面數字計算得比較正確。如銷售業務附有合法的增值稅發票,計算進項和銷項稅的抵扣數據出人不大,賬面看不出什麼問題。審計人員若因此而提出審計結論,那麼,此時提出的審計結論不一定就准確,潛在的審計風險因素有可能存在。這時,需要審計人員還要對計算正確的賬面數據進行認真分析,尋找不合理的現象,查出存在的問題。如對某資產重組的小型高科技企業進行連續三年的經濟效益審計,該單位生產兩種產品,其科技含量不算太高。
企業會計報表表明,資產重組當年企業盈利22.9萬元,第二年實現利潤213.4萬元,第三年實現利潤357.4萬元;應收賬款累計余額660多萬元,產成品賬面余額為零。對此,被審單位的解釋是其生產的產品屬於賣方市場,以銷定產,產品零庫存。在審計年度銷售市場不存在與其競爭的生產廠家,所以價格定位很高,單位產品盈利很大。審計人員通過審計確認該單位沒有少計稅金,除各年存在少提固定資產折舊和提取的政策性費用計算不準確應沖減各年利潤外,未發現其它的違紀事實。但面對賬面記載的660多萬元應收賬款,審計人員認為有必要對該企業利潤的形成進行分析。審計人員重點審查保管賬和庫存實物,發現保管賬與成本賬兩者數據竟筆筆一致,而保管賬的庫存材料無論是品種數量還是金額均少於實物。
審計人員因此推斷保管賬上的內容是虛構的是書勢據成本賬後記的。於是審計人員對該單位產品產量的真實性進行了重點審計。為避免審計工作順著被審單位的思路進行,審計人員找出該產品不可缺少的部件為統計對象,根據購貨發票統計材料的購人量,再盤點庫存確定實物的庫存量,據此確定材料的發出數量。通過核定該單位材料的數量,最終確認該單位原材料少進成本並多計銷售收人的違紀事實。所以,深層次的審計分析更能反映經濟活動的真實性。
四、分析被審單位人員回答問題的真實性
這是審計分析的輔助環節。審計人員應善於察言觀色,從被審單位人員回答的問題中分析需要的審計信息。有些會計人員往往在審計人員面前表白自己工作很認真且遵紀守法,其實事並非如此;有些會計人員對審計人員的提問閃爍其詞,答非所問,或推說不知詳情,其中必有隱情,不願多說。有時審計人員無意間碰著的物品,被審單位人員都會有不自然的表情。這些細節審計人員都不應放過,都是審計的切人點,也是發現重大線索的關鍵點。如:對某單位進行審計時,有一天審計人員提前幾分鍾來到被審單位,正好趕上該單位報銷,出納員正在報賬,她的辦公桌上放著一個筆記本。審計員在將目光落到筆記本的同時,出納員迅速放下手中的報銷單,沖著審計員很不自然地一笑,將筆記本放人辦公桌中。審計人員察覺到這一點,但沒有馬上提出查看筆記本,而是在日後的審計工作中將該單位的資金流向進行了重點審計,結果查出該單位存在賬外小金庫的事實。另外,審計人員還應善於逆向思維,不要順著被審單位人員所提供的思路進行審計工作。被審單位人員往往避實就虛,主動介紹一些該單位的功績、榮譽,對能涉及到違紀問題的情況常常避而不談,審計人員應從另一個角度去思考、去觀察、去分析,不要輕信被審單位的任何錶白和承諾。或許承諾得越懇切,存在問題的可能性就越大。
總之,有效地運用審計分析方法能夠發現重要問題,是降低審計風險的保證。審計人員應養成善觀察、勤思考的習慣,靈活運用審計分析方法開展審計工作,學會從似乎平淡簡單的經濟活動中捕捉違紀者的蛛絲馬跡,確保審計工作行之有效。

❻ 分析性審計程序的關鍵

分析性審計程序的關鍵:
分析性審計程序的關鍵在於分析以及比較,要分析所收集數據之間可能存在的關系,即相關性,而且要保證搜集數據的可靠性,並且剔除其中的不合理因素。然後利用審計人員積累的經驗以及收集的合理標准,對照分析被審計單位提供的資料以及信息,從中發現異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
(一)應考慮數據之間的關系以及比較基準
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數據之間存在著某種關系,因此,在進行分析性程序時,首先要分析所收集數據之間存在的關系,即財務信息各構成要素之間的關系,以及財務信息與相關非財務信息之間的關系。財務信息各要素之間存在相關性以及內部勾稽關系,例如應付賬款與存貨之間通常有穩定的關系;當然某些財務信息與非財務信息之間也存在內在聯系,例如存貨與生產能力之間的關系,以此來判斷存貨總額的合理性。其次,應該考慮數據信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時,注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數據與上期或者以前期間的可比數據進行比較來判斷是否存在異常,在運用以前期間的可比會計信息時,注冊會計師要注意被審計單位內部以及外部的相關變化。也可以將自己的預期數據與被審計單位財務報表上反映的金額或者比率進行比較,可以發現異常情況,這都是分析性審計程序的關鍵點。
(二)要合理確定分析性審計程序的應用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用,在審計測試階段可以選擇使用,但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應用方式。應用方式主要有以下幾種:首先,可以採用比較分析法,可以用於實際與預算計劃進行比較,發現實際與預算的差異,分析原因;將本期同上期比較,判斷本期指標的是否存在異常;同業比較,判斷被審計單位數據指標的正常性。其次,可以採用趨勢分析法,可以用於財務審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預測。第三,可以採用科目分析法,通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應科目,查明對應關系是否正確並且分析造成錯誤的原因,主要應用於容易發生錯誤以及弊端的會計科目。第四,可以採用回歸分析法。通過回歸分析方法,可以計量預測的風險和准確性水平,量化注冊會計師的預期值。

❼ 現代人力資源的審計方法與難點

審計方法

(一)比較分析法將本企業的人力資源管理活動情況與類似企業或部門的有關情況進行比較,以發現其在人力資源管理方面的差距。通常用於審計特定的人力資源管理計劃的成效。

(二)外部借鑒法利用經企業外部人力資源管理咨詢專家鑒定或已出版的研究成果作為評價企業內部人力資源管理活動成效的標准。來診斷企業內部人力資源管理方面存在的問題。

(三)統計核演算法通過對企業內部人力資源管理活動記錄進行統計分析,歸納出衡量本企業人力資源管理活動的標准,以對人力資源管理現狀作出評價。

(四)法規衡量法根據已頒布的有關法律、政策以及企業內部有關政策和程序來檢查實際的人力資源管理活動,目的在於敦促和保證人力資源管理嚴格遵守法律政策的程序。

(五)目標管理法根據事先確定人力資源管理活動目標。衡量人力資源管理活動的實際效果。

審計范圍

(一)法律符合性可以考慮僱傭律師事務所來確保企業內部人力資源管理符合應遵守的法律法規,檢查文件和記錄的.合法陸,並且指出何處存在需改進的記錄或者尚未被發現的違法現象。有效的審計可防止訴訟案件和處罰的發生,並且可以檢測政策實施的有效斷口記錄的完整眭。

(二)行政管理審計檢查人事記錄保存的完整情況,包括人事檔案存放地點的安全性和保密性、一般人事文件的分類保管(如:工作申請材料、薪資情況、績效評估等)以及機密文件的保存:同時也檢查常規的人事職責。包括:工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄。

(三)員工記錄審計包括招聘和僱傭員工的實際操作。對人員的流動趨勢進行量化。揭示在滿足員工需求方面存在的差距以及幫助預測未來的人才需求。

(四)員工關系審計通過問卷調查的方式來檢查員工對人事部門處理問題的滿意程度和培訓需求是否得到滿足。也可以了解員工對企業有效激勵機制的看法。應對員工流動|生和工作滿意程度的面談結果進行審核。

(五)人事信息系統審計審核企業內部人力資源管理所有軟體、硬體設備以及數據集威問題。

審計內容

(一)人力資源合規性審計對企業是否遵守了《憲法》、《勞動合同法》等有關法律中對勞動者合法權益保障的規定所進行的審計。主要針對勞動者的人身權益。包括保險、報酬、福利等各方面合法權益進行的審計,檢查公司文件和記錄的合法性,並指出何處存在需改進的記錄或者尚未被發現的違法現象。

(二)人力資源財務審計包括人力資源內部控制制度審計、人力資本參與稅後利潤分配審計、人力資源報表審計、人力資源會計信息審計等。

(三)人力資源管理審計管理

審計功能有兩個:一是描述性功能。提供公司內部、外部的機遇和可能受到的威脅。二是使企業的高層管理者認識到本企業人力資源管理工作的效果如何。主要內容有:高層管理人員的選拔機制是否科學合理、高層管理人員的激勵機制是否科學有效、高層管理人員的約束機制是否科學可行。以及對管理人員的後續教育培養。

(四)人力資源效率審計審計的主要對象則是企業中、基層員工的配置和利用的問題。其內容有:審查人力資源的質量即勞動者所掌握的知識、技能以及勞動熟練程度:審查人力資源的利用情況。

審計的難點

會計界至今尚未建立起一套人力資源會計的確認、計量和報告理論,使得以人力資源會計信息為基礎的人力資源報表審計無從開展。

人力資源審計搜集審計證據的方法通常以調鴦伺卷為主。譖過調查取證獲取有關組織的人力資源管理信息。然後對這些信息進行分析評價。這些數據的渠道大多由人力資源管理部門完成,缺乏來自第三者的證據支持,證據的可靠性難以保證。

缺乏專業審計人員。目前,我國人力資源審計起步晚,重視程度不夠。現階段,國內並沒有專業的人力資源審計人員資格認證。

人力資源價值難以評估。缺乏科學的審計尺度和標准,難以實現人力資源審計的規范化,難以明確審計人的責任與風險。

今後要做的工作

(一)建立和完善人力資源會計理論體系這是人力資源審計尤其是報表審計的基礎。應加大人力資源會計理論、審計理論研究,盡陝建立健全企業人力資源會計核算系統,使人力資源審計更具有可操作性。

(二)提高審計人員的素質和執業水平鑒於人力資源審計有其特殊隉,應加強對審計人員的培訓,組織學習人力資源開發和管理課程,學習國外的人力資源審計案例。

(三)健全人力資源管理評價制度加快建立人力資源結構比例、成本項目、投資效益等指標。企業可根據自身的特點,尋找和建立適合自身發展的人力資源管理的評價指標,行業主管部門也可制定相關的人力資源評價指標體系。

(四)建立人力資源審計評價指標體系

評價指標體系分為兩個層次:第一層次是各種強制性指標,執行的目的在於保證各種審計報告的可比性;第二層次是各種靈活隘舊標,可以根據被審計單位的組織結構、所處行業等情況建立一套實際可行的人力資源評價指標體系。

❽ 審查書面資料的比較法

審查書面資料的方法:
按審查書面資料的技術,可分為核對法、審閱法、復演算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍,分為詳查法和抽查法。
1.核對法
核對法是將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數值或相關數據相互對照,用以驗明內容是否一致,計算是否正確的審計方法,其目的是查明證、賬、表之間是否相符,證實被審單位財務狀況和財務成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對:
a.一是原始憑證與有關原始憑證,原始憑證與匯總原始憑證,記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內容是所附或有關的原始憑證數量是否齊全,日期、業務、內容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符,原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內容上是否一致。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發生額和期末余額是否相符。
d.四是帳簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發生額為依據,核對帳戶記錄同有關報表項目是否相符。
e.五是報表與報表。核對報表是否按制度規定要求編制,報表之間的相應關系是否正確。
核對中如發現錯誤或疑點,應及時查明原因。特別需要指出的是,採用核對法作為證據的資料必須真實正確,否則核對是毫無意義的。當缺乏依據時,相互核對的數據應至少有兩個不同來源,並使其核對相符。
2、審閱法
審閱法是對憑證、帳簿和報表,以及經營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查,以檢查經濟業務是否合法規,經濟資料是否真實正確,是否符合會計准則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。
a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術上審查,也要從內容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確,如日期、摘要、金額、
大小寫、簽章等應填寫是否齊全,有無塗改;後者主要是審查經濟業務是否符合有關手續,有無違反財經紀律、財會制度規定,甚至從事非法經營活動的事實等。
b.二是審閱經濟資料的記錄是否符合有關原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應關系是否正常合理;會計報表是否按制度的規定編制,報表應有的關系是否正確等。
c.三是審閱經濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有塗改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現象.
3、復演算法
復演算法就是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復核驗算的主要方面有:一是原始憑證中單價乘數量的積數,小計、合計等,二是記帳憑證中的明細金額合計,三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額,四是報表中有關項目的小計、合計、總計及其它計算,五是預算、計劃、分析中的有關數據。

復演算法一般與審閱法結合運用,這樣可提高審計的保險系數。
4、比較法
比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業與同類企業的數額進行對比分析,檢查有無異常情況和可疑問題,以便跟蹤追查提供線索,取得審計證據。如以本期的有關項目相比(如利潤未同產品銷售收入同步增長),以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉水平同先進企業比),都可以說明情況,發現問題。

比較法又可分為絕對數比較法和相對數比較法,兩者目的只存一個,就是為了更好地進行審計和核對。
5、分析法
分析法就是通過分解被審項目的內容,以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系。它包括:
a.比率分析法。就是通過對相關項目之間的比率關系,如資金周轉率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析,從中發現情況,或判斷被審單位的經濟活動是否經濟、合理。
b.帳戶分析法。就是根據帳戶對應關系的原理,對某些帳戶借貸方發生額及其對應帳戶進行對照分析,從中找出異常情況。例如將「產品銷售」、「銀行存款」和「應收銷貨款」結合起來進行分析,一方面可以審核有無差錯,另一方面可以深入了解產品銷售情況和應收帳款的情況,如有異常現象則應進一步採用其他方法進行審計。

c.趨勢分析法。即分析某項經濟指標在若干時期的發展趨勢的方法。運用此法,分三個步驟:首先,確定所要分析的經濟指標(如捐益、應收帳款、應付帳款、產成品等),其次,確定基期數,最後將該指標各年度的數額除以基期數,求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和發展趨勢,如發現變動過大或過小等異常情況,則需進一步深入審查。

此外,還有對有關帳戶按期限長短進行歸類分析,藉以進一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關項目之間的平衡關系、勾稽關系進行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關經濟指標的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同,分析還有事前分析、事中分析和事後分析之分。

上述分析方法運用於審計主要是經濟益審計、管理審計類,當然,它也用於財務管理和其它經營管理方面,如財務分析、技術分析、統計分析和經濟活動分析,而且它本身就這些分析的主要方法。
6、逆查法
就是按照經濟活動進行的相反順序,從終點查到起點的審計方法。在財務收支審計中,它就是按照會計核算程序的相反次序,先審查會計報表,從中發現錯弊和問題,然後有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優點是從大處著手,審計面較寬,審查的重點和目的比較明確易於查清主要問題,審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表,並據以重點逆查帳目,可能遺漏或疏忽某些更重要的問題,難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大,因此,對審計人員業務素質要求較高。

7、順查法
就是按照經濟活動發生的先後順序,依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先後順序,依次審核和分析憑證、帳簿和報表。
具體作法是:首先審查原始憑證及記帳憑證,然後進一步結合憑證查帳簿,最後根據帳簿審閱會計報表。
這種方法的主要優點是簡便易行,由於它按記帳程序逐一地、仔細地核對,審計內容詳細,一般說來帳務上的錯誤和弊端可以毫無遺漏,審計結果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待,往往把握不住重點和主次方向,且著重對證帳表的機械核對,費時費力,可能因小失大,因此一般適用於對規模較小,業務不多的單位審計時採用。

逆查法和順查法各有側重,各有利弊,為發揮審計較實用,實際中常將兩種方法結合起來運用,即採用逆查法時,對於需要了解的部分,不防局部兼用順查法詳細查核;採用順查法時,對於重要事項也可兼用逆查法,以免遺漏。
8、詳查法
就是對被審單位被審期內的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務審計、通常採用這種方法。
9、抽查法
指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根據審查結果,藉以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是:根據審計對象的具體情況和審計目的,經過判斷,選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本,或者從被審查資料中隨機抽取一定數量的樣本,然後根據樣本的審查結果來推斷總體的正確性,或推斷其餘未抽部分有無錯弊。這種方法的關鍵在於抽取樣本,故又稱為抽樣審計法。現代審計多用此法。
抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統計抽樣法三種。
(1)任意抽樣法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計,抽查的出發點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內容,什麼經濟資料和經濟活動,選取多少內容、多少樣本等都無一定規律和依據,審計人員心中無數。因此,它所取得的審計證據,風險較大,有時帶有極大的偶然性和任意性。

(2)
判斷抽查法。又稱重點抽查法,它是根據審計目的、被審單位內部控制完備程度和所需要的證據,由審計人員根據經驗,有選擇有重點地對審計總體中一部分內容進行審計,據以對總體作出推斷。這種方法重點突出,針對性強,但所得的抽查結果是否有效,不好判定。此項抽查法和審計人員的素質是密不可分的。

顯然,上述兩種方法主觀色彩太濃,客觀性較差,不能正確反映審計工作的效果。
(3)統計抽樣法。又稱數數理抽查法,它是指審計人員運用概率論的原理,按隨機原則在審計總體中抽取一定數量內容作為樣本進行審計,再根據樣本結果推斷總體特徵。統計抽樣法有三個主要特點:①依靠概率論的原理進行抽查,不依賴審計人員的經驗和判斷能力,樣本規模由審計總體的數量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇,而是根據隨機原則,保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據隨機抽取的樣本得出的結果來推斷總體的特徵,較為科學合理。統計抽樣的具體運用有兩種,一是用符合性測試,用來估計總體特徵的發生率,二是用於實質性測試,用來估計總體數額的差異值,前者稱屬性抽樣,後者稱變數抽樣。

抽查法審查重點明確,如果選對目標,省時省力,具有事半功倍的效果,但如目標和對象選擇不當或缺乏代表性,往往不能發現問題,甚至前功盡棄。在財務收支審計和財經法紀審計中,抽查法往往不及詳查法,因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。
(二) 證實客觀事物的方法
除了收集書面資料方面的信息,審計工作還必須取得實物存在方面的資料,即證明落實客觀事物的形態、性質、存在地點、數量、價值等,以審核是否帳目相符,有無錯誤和弊端。這類方法主要有盤點法、調節法和鑒定法。
1.盤點法
指審計人員通過對各項財產物資的實地盤存,檢查實物的數量、品種、規格、金額等實際情況,藉以確證經濟資料和經濟活動的真實正確,經濟資料與實物是否一致的審計方法。
盤點法分為直接盤點法和監督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點,以證實書面資料同有關的財產物資是否相符,這種方法一般對貴重財產,如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現金等盤點才採用,其它情況下由被審單位自己盤點,同單位領導和主管人員以及審計人員簽章即可。監督盤點法是審計人員親臨現場觀察檢查,由被審單位自行組織盤存,必要時審計人員可以進行抽查、復點,保證盤存的質量。這種方法一般用於數量較大的實物,如廠房、機器設備、材料、商品等。

2.調節法
如果現成的數據和需要證實的數據在表面不一致時,為了證實數據的真實性,就要運用調節法。調節法就是從一定出發點上的數據著手,對已發生的正常業務而出現的數據進行必要的增減調查的一種方法。例如,通常運用調節法編制銀行存款節表,以便根據銀行對帳單的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外,調節法還可用於編制有關財產物資的調節表,以驗證有關財產物資結帳日帳面數與實存數是否相符,其基本方法是:當盤點與書面資料結存日期不同時,先進行實物盤點,然後即可審查帳實是否一致。

❾ 審計分析方法的審計分析方法的分類

具體應用在審計領域,又可以分為兩大類:定性審計分析方法和定量審計分析方法。
審計分析方法從廣義角度來看,種類很多。常用的審計分析方法有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預測法、決策法、控製法、因素分析法和成本法等。
從時間角度來考察,上述各種審計技術方法又可以歸納為事前審計分析方法、事中審計分析方法和事後審計分析方法。
一、比較法
又稱對比法,是指審計人員利用審計事項存在兩個或兩個以上有內在聯系的相關指標,進行相互比較分析的一種方法。通過比較分析,審計人員可以了解、分析審計事項的各種情況,發現問題,找出差異,研究差異產生的原因及其影響程度,得出初步的評價結論,提出解決問題的建議。
比較的形式一般有:期末余額與期初余額分析比較;期末余額與計劃指標分析比較;本期期末余額與上期或歷史同期的指標分析比較;審計事項內部的結構對比分析;類比分析比較等等。
比較法的實質是數量之間的對比分析,在使用時,審計人員應注意分析指標的可比性與比較標準的合理性。進行比較的指標應在時期、范圍、內容、項目、計算方法等方面大體一致,方能進行比較。若指標口徑不一致或環境條件等不同,應按規范的方法進行換算、調整以後才能進行比較。
二、比率法
比率法,是指審計人員在審計過程中,利用審計事項存在一個指標對另一個指標的比例關系,進行比率數值分析的一種方法。比率法可以把某些不可能直接對比分析的指標經過計算得出其比率後,利用其比率數值進行分析,以得出評價的結果。
在日常審計工作中,常用的有相關比率分析法、結構比率分析法和動態比率分析法。
相關比率分析法是指利用兩個性質不同但又有相關的指標加以對比分析的一種技術方法。常用的方法有:一是以某個項目和其他項目加以對比,求出比率,進行深入的分析、評價,如銷售利潤率等的分析;二是依據一些經濟指標之間客觀存在著相互依存、相互聯系的關系,將兩個性質不同但又相關的相對數加以比較,進而比較分析,如從產值與職工情況的分析,來觀察勞動生產率變化對產值的影響程度。
結構比率分析法是指通過計算各指標占總體指標的比重來進行評價分析的一種方法。其分析步驟是:確定某一經濟指標各個組成部分佔總體的比重,觀察其構成內容及其變化,分析其特點,評價其趨勢。如分析企業成本費用情況,要確定直接費用、間接費用和期間費用的構成情況,以及其各個比例情況,分析其標准情況,評價其趨勢變化,找出存在問題,尋求改進途徑。
動態比率分析法是將不同時期同類指標的數值進行對比分析的一種方法。一般分為環比比率法和定基比率法兩種類型。前者是將分析期各個時期的數量都和上一期數量相比,來計算其增減比率;後者是以某一時期的數量為基數,將分析期各個時期的數量與基期數量相比,來計算其增減比率。
三、帳戶法
帳戶法,是指審計人員以會計准則以及行業會計制度等為依據,按照資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤類帳戶的對應關系及其發生額和余額的情況及規律性,查明每筆已經發生的經濟事項的過程和結果,分析、發現帳務錯弊的技術方法。
帳戶法審查重點在會計總帳和明細帳目,以及各種明細帳和備查簿上。它首先不審查會計憑證和會計報表,而是直接從會計帳務處理系統著手進行檢查。通過實帳戶(資產、負債、所有者權益、利潤類帳戶)和虛帳戶(收入、成本費用類帳戶)的審查,來尋找差錯。帳戶分析既可以採用結構分析,又可以採用比率分析。
應用帳戶法時,應注意按照以下幾個步驟進行審計:
(1)調查被審計單位帳務處理系統以及帳戶設置情況;
(2)測試其會計帳戶設置是否合法、合理,是否執行了(企業會計准則),特別是總分類帳戶設置是否規范;
(3)檢查、分析帳戶結構、帳簿記錄是否合理、真實,是否全面、系統地反映了經濟業務;
(4)進行抽查,並根據樣本計算結果推斷總體結果;
(5)利用帳帳、帳表、帳證核對等技術方法,進一步查明情況和問題;
(6)重點分析帳簿中的異常現象,包括異常項目、異常內容、異常摘要、異常對應科目、異常發生額、異常余額等;
(7)得出檢查結果,並予以分析、評價。
四、趨勢法
趨勢法,是審計人員利用檢查資料的數據呈時間順序排列的特徵,進行趨勢分析、推測、評估和尋找問題的一種方法。趨勢分析可以分為四大類:
(1)長期趨勢分析;
(2)季節波動趨勢分析;
(3)循環波動趨勢分析;
(4)無定波動趨勢分析。長期趨勢呈持續向上(下)發展的趨勢;
季節波動在一個會計年度內,其發展趨勢呈波浪型;循環波動呈迂迴變動型,有待定的規律;無定波動是無規律變動的趨勢,最難推測。
趨勢法屬於定量分析。其步驟是搜集被審計數據,建立定量數學模型,進行模擬分析、趨勢分析及結果評價等。趨勢分析要以其各類特徵分析為核心。
長期趨勢分析有兩種:
(1)直線趨勢分析;
(2)非直線趨勢分析(又叫趨勢曲線分析)。其分析過程為:數據排列分析,配製趨勢曲線(可用隨手法、平均法、選點法、最小平方法等進行配製),計算趨勢偏差,詳細分析。
季節波動趨勢分析有三類:
(1)直線波動分析;
(2)曲線波動分析;
(3)不規則曲線波動分析。其分析過程為:過去季節波動分析、未來季節波動預測分析和循環顯示分析。其分析的方法有平均法、比率法、整理法、環比法、圖解法等。
循環波動分析的重點在於尋求規律趨勢。可用殘余法、直接法、循環平均法等進行分析。
無定波動分析較難,難在毫無規律可循。分析多用模擬法。其分析結論符合實際的程度往往取決於審計人員的判斷力。
五、模擬法
模擬法,是指審計人員利用模擬的定性或定量方法對被審計單位的審計項目進行重新驗證的技術方法。模擬並不意味對原有事項的否定,而是驗證其真實和合理性。模擬法一般步驟為:
(1)確定審計事項的范圍(定位);
(2)測試其內部控制制度;
(3)對審計事項原有模型、結果按原有程序進行檢驗;
(4)分析原有模型的優劣,考慮各種因素是否齊全;
(5)尋找最佳模擬技術方法,採用定性與定量方法相結合的形式,進行審計項目逼近模擬;
(6)多方案誤差比較分析;
(7)審計結果分析、評估。
此法一般適合於審計項目處於撲朔迷離的狀態,並且被審計單位內部控制制度從表面來看又較健全的情況。其優點是審計精確度高,審計風險相對較小,審計證據證明力強;缺點是審計時間投入長,且審計人員要具備一定的定量分析技術技巧。
模擬法的關鍵是選擇模擬的數學模型,所選模型,經過推測,越逼近原審計事項的軌跡,則審計精確性越高。在選擇模型時,為了便於審計分析,可以同時選擇幾個數學模型,從中找出一個誤差最小的模型作為比較分析物,以便使審計證明力最大。
六、預測法
預測法,是指審計人員根據審計信息資料,動用一定的定量分析方法或定性分析方法,對審計事項的發展趨勢進行估計和測算的一種方法。預測法分為兩大類:
(1)定量預測方法,指審計人員運用回歸預測法、平滑預測法、彈性分析法、投入產出法、經濟計量模型法等預測技術方法進行的審計預測分析;
(2)定性預測方法,指依靠審計人員的經驗進行主觀判斷、邏輯推理的方法,如專家預測法、主觀概率法、決策樹法等。
定量預測方法的特徵是根據審計事項的歷史數據或者觀察值,運用一定的數學方法,通過建立數學模型的形式,求出經濟變數的預測值。其優點是能對審計事項某一個具體部分進行詳細的預測分析;通過建立預測模型,精確度高;預測工作投入時間少,效率高。缺點是對缺乏有關數據的審計事項,無法採用通過模型的手段進行分析,也不能處理不能用經濟變數表示的審計事項的預測分析。
定性預測方法的特徵是依靠審計人員的主觀判斷、經驗分析、邏輯推理來進行審計預測分析。其優點是能模擬審計事項的未來趨勢,處理不能用經濟變數表示的復雜的審計事項,即使在有關數據缺乏的情況下,也能進行審計須測。其缺點是不能給出定量的預測分析模型,其證據力相對較弱。
七、決策法
決策法,是指審計人員運用決策方法對審計事項可行性程度進行審計的一種方法。決策分析建立在預測分析之上,沒有科學的預測分析,也不可能有正確的決策分析。審計人員進行決策分析,分為兩個層次:
(1)原模型(審計事項原有方案)的測試、檢驗;
(2)重新選擇分析點,通過對原模型的模擬,來驗證其決策方案是否可行。實際工作中,多採用後者,盡管其難度較大。決策法包括線性規劃法、目標規劃法、效益成本法、總費用分析法、凈現值法、內部收益率法、盈虧分析法等。用於決策分析的技術方法有許多,具體如何應用,應根據決策審計的特點舍取。
八、控製法
控製法,是指審計人員根據審計目標,對審計事項按一定標准和規則進行測試、檢查、分析,發現偏差,予以及時糾正,使審計事項的經濟活動能按原有計劃或規律進行,從而達到提高經濟效益目的的一種方法。控製法按審計糾正措施的重點劃分,可以分為前饋控制(預先控制)、反饋控制(過程式控制制)和防護性控制。按審計業務范圍劃分,可以分為財務審計控制(資金控制、成本控制、利潤控制等)和效益審計控制(投資控制、項目控制、作業控制、管理控制等)。按審計范圍劃分,可以分為全面審計控制和局部審計控制。
控製法在審計工作中應用的程序為:制定審計控制標准,測試責任控制,分析、比較執行情況,提出糾正措施,綜合評價。
用於控製法的技術方法有許多,常見的有ABC控製法、內部調控法、簡單經濟批量法、定貨定點法、高低點調控法、目標成本控製法、制度控製法、財務目標控製法、內部預算控製法等。在運用控製法過程中,一定要掌握以下原則:堅持標准,實事求是,定量模擬,定性判斷,控制重點,分析全面。
九、因素法
因素法,是指審計人員利用審計事項各個經濟指標存在的相關關系,多因素地分析、測算其各個指標變動對審計事項影響程度的一種方法。在廣義上,因素法包括回歸分橋法、連鎖替代法、主次分析法等;在狹義上,僅指連鎖替代法。在審計工作中,除了對審計事項進行結構或比率分析以外,還要進一步分析由於因素變動所引起的影響的情況,以此分析哪些是積極因素,哪些是消極因素,哪些是主觀因素,哪些是客觀因素,以便得出符合它際的宙計結論。
十、成本法
成本法,是指審計人員利用被審計單位的成本資料及與之相關的資料,進行成本分析、比較、測算的一種方法。成本法應用范圍很廣,且具體方法很多,如成本效益分析、單位成本分析、總成本分析、盈虧成本分析、質量成本分析等。從投入與產出原理來看,當收入一定時,其成本高低直接影響企業的經濟效益,成本上升或降低,對企業利潤影響很大;即使在收入增長時,若成本增長幅度比收入增長幅度快,也是不經濟的。
成本效益分析多用於經濟效益審計的項目審計。通過審計項目幾種投資方案預計成本和收益的分析評價,來審計所選擇最優方案是否經濟、合理。其分析的思路為:當成本一定時,考察效益何者為最大;當效益一定時,考察成本何者為最小。在項目審計評估時,多用現金流量概念進行分析。
單位成本分析和總成本分析屬於成本比較分析方法。是指審計人員通過對不同投資方案的投資成本的比較分析,來審計其最優方案是否合理、經濟。單位成本分析是通過每年分攤的投資原始成本與預計每年經營成本的分析比較,來評價其最優方案是否可行;總成本分析是通過投資成本與經營費用之和的分析,來評價其最優方案是否可行。
盈虧成本分析是指審計人員通過尋找審計項目各方案的盈虧點成本高低的分析,來評價其選擇的可行性方案是否合理。盈虧成本分析的基礎是保本原理。
質量成本分析是指審計人員通過對產品、工程等質量的評價,分析為了達到一定質量所耗費的成本是否可行。質量成本由預防成本和保證成本構成,前者包括鑒定成本、預防成本和藝術成本,後者包括內外部故障成本。預防成本與質量水平成正比,保證成本與質量水平成反比。審計重點是尋找最佳質量成本點。

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與審計方法運用比較分析法完成上表相關的資料

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