稅收依存度分析方法

㈠ 稅收遵從度的稅收遵從度的衡量

在稅收管理理論和實踐中，如何衡量稅收遵從度是一個十分重要的問題。稅務機關為了高效地配置征管資源以達到最大的產出，總是要將納稅人合理地識別和區分為稅收遵從度較高、稅收遵從度較低、稅收不遵從等類別，並針對不同情況的納稅人採取不同的管理策略。稅收遵從度的衡量，還有利於財稅部門找到影響納稅人稅收遵從度的諸多因素，為完善法律、政策和管理規定提供科學的基礎支持，提高制度運行的效率。
一、偷稅與稅收不遵從
稅收遵從就是納稅人遵守稅法的意思。「偷稅」是個法律概念，《稅收征管法》第六十三條對「偷稅」有明確規定。「偷稅」是稅收不遵從，但稅收不遵從與偷稅仍有差異。例如。納稅人不小心計算錯誤填報的納稅申報數字小於應納稅額，由於不是出於蓄意，不算是偷稅，但屬於稅收不遵從。納稅人開了個商店，比稅法規定時間晚幾天辦理稅務登記手續，沒有遵從稅法，但沒有偷稅。一般地說，稅收不遵從包含的范圍大於偷稅。
稅收遵從與守法的概念對應，是納稅人按照稅法的要求如實、准確、及時地履行自己的納稅義務。美國科學院(NAS)對稅收遵從的定義是：符合申報要求的稅收遵從是指，納稅人依照納稅申報時的稅法、規定和議會決定的規定，及時填報應填報的所有申報表，准確計算申報納稅義務。稅收遵從可分為：管理遵從和技術性遵從。前者指納稅人遵守稅法和征稅機關的管理規定，及時申報繳稅，包括按規定申報、遵從程序和遵從稅務機關的納稅調整。後者指納稅人按照稅法的規定準確計算、繳納稅收。
相對應，稅收不遵從是或不如實、或不準確、或不及時履行納稅義務。稅收不遵從有蓄意不遵從和非蓄意不遵從之分，前者是納稅人本身就不願服從遵守稅法：後者是納稅人願意遵從稅法，但由於計算錯誤導致申報的納稅結果不遵從稅法。由於對納稅人的願意還是不願意、蓄意還是非蓄意，很難觀察分辨，並且納稅人本身負有依法准確納稅的責任。應當用實際的、現實的方法來衡量稅收遵從度，而不是考慮納稅人的動機。而蓄意還是非蓄意，在界定偷稅時是必須考慮的。
二、稅收缺口和偷稅及稅收不遵從
稅收缺口(tax gap)是某一經濟規模總量所蘊含的稅收與預算實際稅收收入間的差距。從宏觀經濟的角度看，它似乎成為偷稅的代名詞。一般地看來，稅收缺口是應征數與實際徵收數的差距，有一些研究將稅收缺口與偷稅相互替代。
嚴格地說，即使宏觀經濟模型和稅收負擔模型設計完全正確、統計科學，稅收缺口與偷稅仍有差別：實際的稅收收入中，包括了稅收滯納金和罰款，這樣計算的稅收缺口，比應有的缺口小；宏觀經濟模型和統計，一般不含有地下經濟。考慮到地下經濟，應征數要增加。此外，納稅人該申報的申報了，但沒有資金繳稅，這種欠稅在征稅機關的審核和批准下，不偷稅。考慮到此因素。缺口應減小。還有，征稅機關不作為。征稅機關有稅不征，納稅人沒有違法。考慮到此因素，缺口應減小。
要用稅收缺口來說明偷稅和稅收不遵從有很大困難，但用於國家(地區)間橫向比較，以反映國家(地區)間偷稅和稅收不遵從的嚴重程度，或用於國家(地區)的縱向比較，以反映國家(地區)不同時期間偷稅和稅收不遵從的嚴重程度。還是有一定說服力的。
三、地下經濟和偷稅及稅收不遵從
地下經濟是沒有進入官方統計的產出。盡管地下經濟能在一定程度上反映為偷稅，但地下經濟與偷稅和稅收不遵從間仍有差異：「地上經濟」也可能存在偷稅和稅收不遵從的行為。對「地上經濟」，征稅機關也可能有稅不收，納稅人有多報、少報、或拖欠稅收等不遵從行為。即使在地下經濟，納稅人也可能納稅。比如，納稅人開的一個小店。既不進行工商登記，也沒有稅務登記，是地下經濟。但如果有的消費者需要發票，納稅人或到征稅機關代開，或到其他有發票的店通過支付稅金和手續費「拿」一張發票，這時他已經繳稅了。此外，地下經濟的稅收負擔率，即使是宏觀的稅收負擔率，也難以確定。地下經濟往往有暴利，適用所得稅累計程度可能較重；有的地下經濟產業，如毒品生產、販賣人口、色情行業無法征稅。
四、衡量稅收遵從度的具體方法
有很多種方法來衡量稅收遵從度，它們各有優缺點。
(一)以稅務審計檢查得到的數據為基礎來衡量
1.以隨機稅務審計檢查數據為基礎衡量。
隨機稅務審計檢查就是隨機地選取樣本，進行稅務審計檢查。一個十分著名的衡量稅收遵從度的項目便是美國國內收入署的稅收遵從度衡量項目(TCMP)，這個項目從1965年就開始，使用的數據來源於美國征稅機關隨機審計檢查的統計數據。採用這種辦法，有兩個至關重要的因素：一是對不同收入層次納稅人的樣本進行隨機抽取檢查；二是對不同的納稅人的稅務檢查需要按同樣的方式進行。這主要是為了避免一些人為和主觀因素，使得利用稅務檢查來衡量納稅人稅收遵從度的目標得以實現。
這種方法也有不足：第一，以隨機稅務檢查為基礎來衡量納稅人稅收遵從度，所發生的成本是典型的機會成本。第二，隨機檢查審計對納稅人有潛在的負擔。第三，以稅收遵從度衡量為目的的隨機審計檢查對納稅人的干擾較大。
2.以稅務機關常規的稅務審計檢查數據為基礎衡量。
常規的檢查是指稅務機關有針對性地根據一些信息分析確定檢查對象。該方法可消除潛在的負擔、減少機會成本和對納稅人的干擾。
可是，採用這種方法來衡量稅收遵從度，存在不準確、不能代表所有納稅人的情況等問題。衡量稅收遵從度的目標是描述所有納稅人的稅收遵從度水平，而不是只對一部分人進行詳細檢查。在通常的稅務審計檢查下，稅務機關往往挑選那些認為可能不遵從稅法的納稅人進行稅務審計檢查。所得到數據的代表性，與衡量稅收遵從度的目標不完全符合。
用常規的稅務審計檢查來衡量納稅人稅收遵從度時，稅務檢查人員通常是歸納稅收不遵從的一些特徵，然後在納稅人中尋找要檢查的樣本。稅收不遵從的一些特徵有可能沒有很好地被歸納或發現，這樣確定的審計檢查樣本，會忽略沒有被歸納和發現的問題。
3.以執法檢查的數據來衡量。
執法檢查的數據(結果)盡管能夠在一定程度上衡量我國企業納稅人的稅收遵從度，但仍不能完全代表納稅人稅收遵從水平。
(二)用財務數據衡量
這種方法是將某一個納稅人或一群納稅人的財務數據在各期比較，或與另一些納稅人的有關數據進行比較，以發現一些痕跡或趨勢，以預測和判斷納稅人是否遵從稅法。其中的方法有：水平分析、垂直分析、利潤率分析(包括毛利率、凈利率)、資本結構比率分析(資本杠桿、凈債務比重、凈利息比重)等。
一般來講，會計利潤與應稅所得有差異是正常的，因為稅法的處理規定與會計的處理規定有差異。一些人認為，技術性的稅收遵從度可以通過會計利潤與應稅所得的差異來分析衡量；需要的數據包括：實際稅率、應稅所得的會計利潤比率、應稅所得與總收入的比率等。
採用這種方法需要建立基準指標。典型的基準指標的建立方式是：計算平均值。或根據有關數據的特性，採用移動平均值或中值作為基準值。澳大利亞稅務機關和有關研究人員正在研究和發展這種方法；他們通過建立模型，對來源於稅務機關內部和外部的一系列標准數據進行處理，以便建立衡量納稅人稅收行為的指標，包括利潤指數、稅收指數、實際稅收指數等，以此進一步衡量納稅人的稅收遵從度。
(三)其他衡量方法
1.問卷調查。通過對納稅人進行問卷調查來研究和衡量稅收遵從度。經濟學家運用這種方法，找出能夠解釋納稅人納稅行為的一些變數，包括：對遵從稅法的理解、價值觀和態度，預期的風險、不遵從稅法的收益以及哪些事件和因素影響納稅人遵從意願。問卷調查用來估算納稅人的不遵從程度時，其准確性受到質疑。
2.直接觀察。這種方法廣泛運用於偷稅治理之中，研究者知道或大概知道納稅人的應稅義務，他們將此與納稅人的實際申報進行比較。其局限性在於觀察者觀察的准確性。
3.模型分析。相對來講，建立模型衡量稅收遵從度的好處在於，它成本比較小，只需要較少的統計數據。美國IRS研究開發了稅收遵從度研究信息系統(compl iance research information system，CRIS)。這個系統運用回歸模型，通過分析TCMP的有關數據，來研究評介納稅人的稅收遵從度。起初這種方法僅用來分析TCMP的數據，後來發展成以審計檢查數據為基礎的CRIS.
4.實驗研究方法。即讓研究人員做實驗對很多影響稅收遵從度的因素進行衡量研究，以發現哪一種因素對稅收遵從度的影響更顯著。實驗的參與者在一定的偷稅處罰率和稅務檢查的可能概率條件下，自己決定如何申報。但是，環境因素、參與者的代表性、參與者人數多少、結果和結論是否具有普遍性、參與者對待實驗的態度等，使得如何設計實驗成為難題。

㈡ 稅收分析方法包括

稅收常用分析方法：
彈性分析，稅收增幅與經濟增幅對比；
稅負分析：稅收規模與經濟規模對比；
稅源分析：經濟發展成果在稅收上的體現；
稅收關聯分析：對有相關的關系的各種稅收數據進行對比分析。

㈢ 如何寫好稅收收入分析

如何寫好稅收分析 全市計統工作會議發言提綱 一、什麼是稅收分析 稅收分析: 是運用科學的理論和方法， 稅收分析: 是運用科學的理論和方法，對 一定時期內稅收與經濟稅源、稅收政策、 一定時期內稅收與經濟稅源、稅收政策、稅 收征管等相關影響因素及其相互關系進行分 評價，查找稅收管理中存在的問題， 析、評價，查找稅收管理中存在的問題，進 而提出完善稅收政策、 而提出完善稅收政策、加強稅收征管的措施 建議的一項綜合性管理活動。 建議的一項綜合性管理活動。它是稅收管理 的重要內容和環節， 的重要內容和環節，是促進稅收科學化精細 化管理、充分發揮稅收職能的重要手段。 化管理、充分發揮稅收職能的重要手段。 （總局印發的《稅收分析工作制度》的通知國稅發〔2007〕46號 ） 總局印發的《稅收分析工作制度》的通知國稅發〔2007〕46號 簡單地說， 簡單地說，稅收分析就是以豐富的稅 收數據資料為了基礎， 收數據資料為了基礎，通過數據的挖掘與 整理， 整理，對稅收工作和經濟運行狀況進行客 觀的描述和評價， 觀的描述和評價，並對未來發展形勢進行 預測與推斷，為領導決策提供決策支持。 預測與推斷，為領導決策提供決策支持。 稅收分析的簡要分類： 稅收分析的簡要分類： 一般來講, 一般來講,稅收分析是根據工作需要， 運用多種分析方法，從宏觀和微觀層面進 行常規分析和專題分析。 常規分析主要動態反映當期（月、季、年） 常規分析主要動態反映當期（月、季、年） 稅收收入情況； 專題分析主要反映特定稅收問題或現象。 專題分析主要反映特定稅收問題或現象。 按稅收分析的內容區分， 按稅收分析的內容區分，稅收分析大致 可劃分為以下幾類： 可劃分為以下幾類： 1、宏觀分析 2、中觀分析 3、微觀分析 4、專題分析 5、稅收收入情況分析 1、宏觀分析：反映全國或地區稅收總量 宏觀分析： 與國民經濟總量的關系， 與國民經濟總量的關系，包括目前進行的 稅收與經濟增長關系研究、宏觀稅負研究、 稅收與經濟增長關系研究、宏觀稅負研究、 納稅能力估算等。 納稅能力估算等。 中觀分析：反映某些行業、某些類型、 2、中觀分析：反映某些行業、某些類型、 某些稅種稅收收入情況， 某些稅種稅收收入情況，如重點稅源收入 情況分析、卷煙行業稅收分析、 情況分析、卷煙行業稅收分析、國有企業 所得稅收入形勢分析等。 所得稅收入形勢分析等。 微觀分析： 3、微觀分析：反映微觀領域稅收收入情 況，如某個企業或某個項目的稅收收入情 基層征管部門開展的納稅評估等。 況、基層征管部門開展的納稅評估等。 4、專題分析：反映某個問題、某種現象 專題分析：反映某個問題、 或某項政策的詳細情況， 或某項政策的詳細情況，如非典影響稅收 分析、金稅工程對收入的影響、 分析、金稅工程對收入的影響、減免稅效 果分析等。 果分析等。稅收收入分析： 5、稅收收入分析：反映稅收收入的動態 收入情況，通常指各地、 收入情況，通常指各地、各級稅務機關都 在做的月度稅收執行情況分析， 在做的月度稅收執行情況分析，有的地區 按旬分析， 按旬分析，也有的信息化程度比較高的市 縣已經可以做到即時掌握收入情況並進行 分析。 分析。 稅收收入分析區別與其他分析形式的 三個主要特點： 三個主要特點 1、重要性 2、復雜性 3、普遍性 重要性 體現在由稅收的基本職能所決定， 體現在由稅收的基本職能所決定，稅 務部門有職責對稅收的多少、 務部門有職責對稅收的多少、收入情況的 好壞、收入中存在的問題進行滾動的、 好壞、收入中存在的問題進行滾動的、不 間斷的分析， 間斷的分析，其他分析形式搞不搞充其量 是工作面寬面窄、深入不深入的問題， 是工作面寬面窄、深入不深入的問題，而 收入情況分析搞不搞則是失不失職的問題， 收入情況分析搞不搞則是失不失職的問題， 每一期數字出來後， 每一期數字出來後，不論上級或領導有沒 有要求，本級稅務機關特別是計統部門， 有要求，本級稅務機關特別是計統部門， 必須要對收入情況進行客觀深入的分析。 必須要對收入情況進行客觀深入的分析。 復雜性 體現在兩個方面： 體現在兩個方面： 一是從內容上看， 一是從內容上看，每一次收入分析中都可能會包括宏 觀分析、中觀分析、微觀分析以及專題分析的內容，收入 觀分析、中觀分析、微觀分析以及專題分析的內容， 分析中的一個概括、一個結論、 分析中的一個概括、一個結論、一項建議往往要以其他形 式的翔實分析為前提和基礎； 式的翔實分析為前提和基礎； 二是從對象上看， 二是從對象上看，收入分析面對的是經常變化的收入 形勢，這個月高增長，下個月可能就變成低增長甚至下降， 形勢，這個月高增長，下個月可能就變成低增長甚至下降， 具體到一些稅種、行業情況的變化就更加頻繁和明顯， 具體到一些稅種、行業情況的變化就更加頻繁和明顯，可 以說收入分析沒有固定的分析對象， 以說收入分析沒有固定的分析對象，每次分析面臨的都可 能是一個變化了的復雜的局面。 能是一個變化了的復雜的局面。 普遍性 體現在地域的廣泛性和時間的經常性。 體現在地域的廣泛性和時間的經常性。 全市各級縣（市區） 全市各級縣（市區）稅務機關都要逐月對 稅收收入情況進行分析， 稅收收入情況進行分析，並要以書面形式 對上報告、對下通報， 對上報告、對下通報，這一特點是其他任 何一個分析方式都無法具備的。 何一個分析方式都無法具備的。 二、稅收收入分析的目的和原則 (一)目的 1.准確判斷收入形勢 為領導決策服務。 准確判斷收入形勢， 1.准確判斷收入形勢，為領導決策服務。 2.深入分析稅收增減變化原因 深入分析稅收增減變化原因， 2.深入分析稅收增減變化原因，准確預測 稅收收入走勢。 稅收收入走勢。 3.發現政策執行和稅收征管工作中存在的 3.發現政策執行和稅收征管工作中存在的 問題，提出切實可行的意見和建議。 問題，提出切實可行的意見和建議。 4.反饋經濟運行情況 發揮稅收監督職能。 反饋經濟運行情況， 4.反饋經濟運行情況，發揮稅收監督職能。 縣稅務機關稅收分析工作的主要職責 包括貫徹上級稅收分析工作要求， 包括貫徹上級稅收分析工作要求，開展本 地區經濟稅源分析調查， 地區經濟稅源分析調查，做好稅收日常分 析和專題分析， 析和專題分析，特別是做好本地區重點稅 源企業的稅收微觀分析， 源企業的稅收微觀分析，並做好稅收分析 的上報和信息反饋工作， 的上報和信息反饋工作，為上級領導決策 和加強稅源管理提供可靠依據。 和加強稅源管理提供可靠依據。 （二）原則 1、客觀公正 、 2、系統規范 、 3、高效簡潔 、 4、定性與定量相結合 、 三、稅收收入分析的基本內容和步驟 （一）基本內容 1、反映稅收收入情況，歸納收入的主要特點。 、反映稅收收入情況，歸納收入的主要特點。 2、分析稅收增減變化的主要原因，對經濟、政 、分析稅收增減變化的主要原因，對經濟、 征管等因素對收入產生的影響進行量化分析。 策、征管等因素對收入產生的影響進行量化分析。 3、發現組織收入工作中存在的問題，提出合理 、發現組織收入工作中存在的問題， 的意見和建議。 的意見和建議。 4、預測收入變化趨勢，指導稅收與經濟的協調 、預測收入變化趨勢， 增長和稅收任務的圓滿完成。 增長和稅收任務的圓滿完成。 5、反映稅收政策執行情況，對影響收入的重大 、反映稅收政策執行情況， 問題深入研究，防患於未然。 問題深入研究，防患於未然。 歸納為四個方面： 歸納為四個方面： 1.稅收入庫情況是否正常 1.稅收入庫情況是否正常 2.應征稅收增長與經濟是否協調 2.應征稅收增長與經濟是否協調 3.稅收政策是否及時落實 3.稅收政策是否及時落實 4.征管手段是否取得成效 4.征管手段是否取得成效 （二）步驟 1.佔有資料，並不斷擴大信息量。 1.佔有資料，並不斷擴大信息量。 佔有資料 2.運用各種方法對信息進行篩選整理， 2.運用各種方法對信息進行篩選整理，加工出需 運用各種方法對信息進行篩選整理 要的各種分析表式。 要的各種分析表式。 3.提煉 歸納、總結有價值的信息， 提煉、 3.提煉、歸納、總結有價值的信息，形成分析的 初步思路。 初步思路。 4.對初步思路進行相關分析 去偽存真， 對初步思路進行相關分析， 4.對初步思路進行相關分析，去偽存真，對要說 明的問題要尋找足夠的論證加以印證。 明的問題要尋找足夠的論證加以印證。 5.撰寫分析報告 撰寫分析報告。 5.撰寫分析報告。 就稅收分析而言， 就稅收分析而言，最重要的就是要徹 底消除傳統的以計劃完成情況為分析起點 和終點的做法，將收入分析的重點切實轉 和終點的做法， 移到收入情況是否正常、 移到收入情況是否正常、收入增長與經濟 發展是否協調、 發展是否協調、收入過程是否符合組織收 入原則要求上來， 入原則要求上來，深刻揭示稅收增減變化 的內在原因，准確描述收入發展變化趨勢， 的內在原因，准確描述收入發展變化趨勢， 提出切合實際的意見和建議，積極推動組 提出切合實際的意見和建議， 織收入工作和整體稅收工作的順利發展。 織收入工作和整體稅收工作的順利發展。 (三)稅收分析的方法包括： 稅收分析的方法包括： 1.對比分析法 規模、結構、增減、進度、 對比分析法（ 1.對比分析法（規模、結構、增減、進度、關聯 稅種 ） 2.因素分析法 經濟、政策、征管、 因素分析法（ 2.因素分析法（經濟、政策、征管、其它因素 ） 3.數理統計分析法 3.數理統計分析法 (一元或多元統計分析 ; 按 照時間序列進行分析， 照時間序列進行分析，研究稅收現 象在不同時間上的發展水平動態分 析等) 析等) 對比分析法 通過各項稅收指標之間或者稅收與經濟 指標之間的對比來描述稅收形勢、揭示收 入中存在的問題。稅收數據的對比分析通 常包括規模、結構、增減、進度、關聯稅 種等方面的對比分析，稅收與經濟的對比 分析主要採用稅負和彈性兩種方法。 分析主要採用稅負和彈性兩種方法。 因素分析法 從經濟、政策、征管以及特殊因素等 經濟、政策、征管以及特殊因素等 方面對稅收、稅源進行分析。其中，經濟 因素包括經濟規模、產業結構、企業效益 以及產品價格等變化情況；政策因素主要 是指稅收政策調整對稅收、稅源的影響； 征管因素主要包括加強稅源管理和各稅種 管理、清理欠稅、查補稅款等對稅收收入 的影響；特殊因素主要是一次性、不可比 的增收、減收因素。 數理統計分析法 運用一元或多元統計分析、 運用一元或多元統計分析、時間序列 分析等數理統計理論和方法 數理統計理論和方法， 分析等數理統計理論和方法，藉助先進統 計分析工具，利用歷史數據，建立稅收分 析預測模型，對稅收與相關影響因素的相 關關系進行量化分析。 四、當前稅收分析工作中存在的主要問題 1、個別單位只是為了應付工作、湊篇幅，寫 、個別單位只是為了應付工作、 出的分析 出的分析沒有參考價值。 分析沒有參考價值。 2、稅收分析人員不能合理使用數字材料，只 、稅收分析 分析人員不能合理使用數字材料，只 是數字間的疊列，數字間的對比。 3、信息不靈通，反饋滯後，利用率偏低。 4、綜合性分析和多方案預測少。稅收分析人 、綜合性分析 分析和多方案預測少。稅收分析 分析人 員缺少掌握本地區經濟情況的本領，僅能對個別 稅種、個別行業發生的情況進行簡要分析 稅種、個別行業發生的情況進行簡要分析，沒有 分析，沒有 綜合性分析 綜合性分析和對當時經濟形勢進行多方案的分析 分析和對當時經濟形勢進行多方案的分析 預測少。 5、人員流動、新人員多，熟悉工作需要一個 過程。 五、寫作稅收分析應注意的事項 1. 要有快速的時效性。時過境遷，就會貶值，甚至 失去參考價值。 2、要有高度的准確性。首先是要做到數字准確、 情況真實、觀點正確，資料可靠，其次是要對分析 情況真實、觀點正確，資料可靠，其次是要對分析的項 分析的項 目和內容有深刻的認識和了解。尤其要特別注意稅收工 作中遇到的新問題、新情況、新矛盾，要及時向領導分 作中遇到的新問題、新情況、新矛盾，要及時向領導分 析發生問題的原因及應對措施。 3、要有很強的針對性。注意密切聯系實際，抓住經 濟稅源運行和稅務工作中出現的「重點」 濟稅源運行和稅務工作中出現的「重點」、「熱點」、 熱點」 「焦點」和「疑點」進行綜合分析，並有針對性的提出 焦點」 疑點」進行綜合分析 分析，並有針對性的提出 建議。 4、要有嚴密的邏輯性。既有數據，又有分析；既能 、要有嚴密的邏輯性。既有數據，又有分析 分析；既能 提出問題，又有解決問題的措施和辦法。 

㈣ 地區稅收結構分析從那幾個方面入手寫好

稅收分析可以從以下幾個方面去寫：1、總體分析，簡單說就是總額，增減額，增減率等；2、結構分析，可以從地區納稅人登記類型，行業、稅源結構（重點、一般、小微）等展開，最好是圖表形式，一目瞭然；3、趨勢分析，這方面需要一定的分析技術，比如運用數理統計學的方法進行回歸分析，多因素分析等進行趨勢預測；4、預警分析，要求同3，也可以參照2分類去寫。要寫好地區稅收分析需要積累大量的數據、資料，掌握稅收學、經濟學、統計學等多門學科的方法和技術，有相當的難度，供參考。