傳統分析方法的局限性

① 價值鏈分析方法的傳統管理會計在價值鏈分析中的局限性

以附加價值概念為導向的傳統管理會計，只考慮企業內部價值的增加，沒有反映價值鏈中相鄰節點企業之間的聯系，遏制了公司可以通過協調這些相互依賴關系而應能取得的機會成本優勢。具體來說，在實施價值鏈分析時，傳統管理會計的重要缺陷表現在如下三個方面：
第一，企業主要關注責任中心而不是重要的作業；
第二，當企業內部一個部門的成本和業績經常依賴於另一部門的成本和業績時，它們不考慮這些部門（作業）之間的相互依賴關系；
第三，很少從經濟學角度反映正在發生的作業，缺乏成本驅動因素的累計數據。
附加價值觀點的缺陷在於核心企業與價值鏈中節點企業之間缺少廣泛的聯系和溝通，只注重實現自身最大的買賣差價。一方面，對於供應商而言，核心企業在購貨時才開始進行原料的成本分析，忽視供應商所提供原料價格的形成原因以及該原料的作業成本，更沒有開發與供應商之間可能的聯系；另一方面，對於客戶來說，一旦產品銷售結束，核心企業則停止成本分析，失去了與客戶進一步發展聯系的機會。雖然所有權總成本系統（Total Cost of Ownership systems，TCO）考慮了向特定供應商購買產品所引起的如與訂購、運送、質量和管理有關的費用（Ittner,et al， 1999），但沒有分析整個價值鏈上有關客戶和供應商的成本信息。而利用作業成本計算原理，以價值鏈為基礎分解價值鏈中各企業發生的所有作業，全面分析價值鏈中所有相關聯企業（如供應商和客戶）的作業和費用及企業之間的關系，並確認這些作業和費用之間的相互依賴程度，再通過定位、協調和優化價值鏈中的單個作業本身及作業之間的關系，可以確定價值鏈中所有企業、所有作業的競爭優勢，最終實現價值鏈中各企業的最大增值。
可見，確定特定的作業成本驅動因素，進行作業成本計算，可以解決傳統管理會計在實施價值鏈分析時難以解決的部門（作業）之間的相互依賴關系等問題。Hergert和Morris(1989)也認為，以作業成本計算原理為基礎可以解決實施價值鏈分析中的一些會計系統問題。此外，戰略成本管理已經將作業會計信息用於發展和支持公司不同戰略層次的決策，如公司競爭者分析、戰略定位分析和公司營運價值鏈分析等不同戰略層次分析，並為戰略管理會計所採用(Lord, 1996)。而作為戰略管理會計（SMA）重要組成部分的價值鏈分析，可以作為價值鏈中節點企業之間關系的協調機制，開發核心企業與供應商和顧客之間的聯系。

② 科學分析的局限性

分析方法在我們認識客觀事物的過程中，是一個重要的環節，是人們在認識自然界方面獲得巨大進展的基本條件。但分析方法也有它的局限性。由於這種方法使人們著眼於周部的研究，有可能將人的思維限制在狹小的領域里，把本來互相聯系的事物暫時地割裂開來考察，也容易養成一種孤立、片面、靜止地看問題的習慣；同時，分析的結果，只能使我們得到關於事物各個部分的知識，而不能從整體上認識事物。因此，我們的認識決不能停止在分析階段，不能孤立地運用它，必須由分析發展到綜合階段，經過分祈，實行綜合，把分析和綜合有機地統一起來。